ЦФА сами по себе не являются объектами учета, объектом учета и налогообложения являются права, которые удостоверяют ЦФА.

Так, например, если посредством ЦФА передают акции, то и учитывать их следует на счете 58 как финансовые вложение, а для налогового учета расценивать как операции с ценными бумагами. Подтверждением операций будут служить данные из информационной системы, в которой обращается данный ЦФА. Или, если ЦФА приобретено как право требовать в будущем – это следует расценивать как выданный аванс.

С 14 июля 2022 г. в Федеральный закон №259-ФЗ внесен ряд изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации — в порядок налогообложения операций с ЦФА.

Поправки регулируют уплату налога на прибыль организаций, НДФЛ и НДС в отношении операций с такими инструментами для основных участников этого рынка, включая лиц, выпускающих ЦФА, продавцов и покупателей этих активов, участников инфраструктуры рынка ЦФА, организаций ‒ налоговых агентов по НДФЛ.

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль лицо, выпустившее ЦФА, включает получаемую за них оплату в доходы. Сумму, которую оно выплачивает при их выкупе, относит на расходы.

Обладатель ЦФА учитывает сумму, которую уплатил выпустившему их лицу, в расходах. Сумму, получаемую при их выкупе, надо включить в доходы. Если он реализует ЦФА другому лицу, доход от такой операции за вычетом некоторых расходов учитывается для целей налога на прибыль.

• Российские компании владельцы ЦФА — при налоговой базе до 5 млн. руб. должны оплачивать 13% от дохода, полученного от эмитента ЦФА. При превышении налогооблагаемой базы в 5 млн руб. в год — ставка налогообложения 15%
• Иностранные компании владельцы ЦФА — для иностранных компаний доходы от ЦФА облагаются налогом по ставке 15%

НДС

Операции с исключительно с ЦФА не облагаются НДС, как и операции с ценными бумагами (пп. 38 п. 2 ст. 149 Налоговый кодекс РФ). 

Сделки с гибридными цифровыми правами (комбинация ЦФА и Утилитарных Цифровых Прав) облагаются НДС, но при этом предусмотрен ряд исключений. Например, от НДС освобождаются отдельные услуги операторов информационных систем, в которых выпускаются ЦФА, операторов обмена ЦФА и (или) операторов инвестиционных платформ, организующих привлечение инвестиций с использованием инвестиционных платформ. Налоговая база по сделкам с гибридными цифровыми правами (ЦФА + УЦФ) определяется как разница между ценой реализации цифрового права с учетом НДС и ценой приобретения этого права с НДС. В отдельных случаях можно заявить вычет.

ФНС утвердила код для раздела 7 декларации по НДС для операций с ЦФА:

1011215 — реализация цифровых финансовых активов.

НДФЛ

Доходы физических лиц от реализации цифровых финансовых активов облагаются НДФЛ в размере 13% при доходе до 5 млн. руб. или 15% при доходе свыше 5 млн. руб.

Удержание и уплату НДФЛ с доходов от цифровых активов должны осуществлять налоговые агенты, которыми могут быть:

• оператор информационной системы, оператор обмена ЦФА или оператор инвестиционной платформы;

• организация или ИП, которые выплачивают налогоплательщику доход по операциям с цифровыми правами;

• номинальный держатель цифровых прав.